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企業改制時資本公積、未分配利潤轉增股本稅務問題
作者:西寧公司律師網   發布日期:2015-05-19   瀏覽

企業改制時,資本公積(資本(或股本)溢價、接受現金捐贈、撥款轉入、外幣資本折算差額和其他資本公積等)盈余公積及未分配利潤轉增股本按以下情況區別納稅:

(1)自然人股東

資本公積轉增股本暫時不征收個人所得稅;(先將資本公積轉增股本增資然后再股改?)

盈余公積及未分配利潤轉增股本時應當繳納個人所得稅;

(2)法人股東

資本公積轉增股本時不繳納企業所得稅

盈余公積及未分配利潤轉增股本雖然視同利潤分配行為,但法人股東不需要繳納企業所得稅;但是如果法人股東適用的所得稅率高于公司所適用的所得稅率時,法人股東需要補繳所得稅的差額部分。
《國家稅務總局關于股份制企業轉增股本和派發紅股征免個人所得稅的通知》(國稅發〔1997〕198號)規定:“股份制企業用資本公積金轉增股本不屬于股息、紅利性質的分配,對個人取得的轉增股本數額,不作為個人所得,不征收個人所得稅”。

《國家稅務總局關于原城市信用社在轉制為城市合作銀行過程中個人股增值所得應納個人所得稅的批復》(國稅函發〔1998〕289號)對上述政策中的“資本公積金”規定為“股份制企業股票溢價發行收入所形成的資本公積金,將此轉增股本由個人取得的數額,不作為應稅所得征收個人所得稅。而與此不相符合的其他資本公積金分配個人所得部分,應當依法征收個人所得稅”。

《國家稅務總局關于盈余公積金轉增注冊資本征收個人所得稅問題的批復》(國稅函發〔1998〕333號)明確規定,“公司將從稅后利潤中提取的法定公積金和任意公積金轉增注冊資本,實際上是該公司將盈余公積金向股東分配了股息、紅利,股東再以分得的股息、紅利增加注冊資本。因此,對屬于個人股東分得并再投入公司(轉增注冊資本)的部分應依照‘利息、股息、紅利所得’項目征收個人所得稅”。

《財政部國家稅務總局關于中關村國家自主創新示范區企業轉增股本個人所得稅試點政策的通知》(財稅〔2013〕73號)規定,企業以未分配利潤、盈余公積、資本公積向個人股東轉增股本時,應按照“利息、股息、紅利所得”項目,適用20%稅率征收個人所得稅。

根據上述規定,企業以未分配利潤、盈余公積和除股票溢價發行外的其他資本公積轉增資本的,屬于股息、紅利性質的分配,對個人取得的轉增數額,均應作為個人所得征收個人所得稅。

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